銷售成本分析方法

銷售成本包括主營業(yè)務(wù)成本和銷售費(fèi)用兩部分。

其中，主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷售商品產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)所形成 的成本。

銷售費(fèi)用是企業(yè)銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)所形成的成本。

1.商品成本分析法

商品銷售成本是指已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，即購進(jìn)價(jià)格。由于批發(fā)商品的進(jìn)貨渠道、進(jìn) 貨批量、進(jìn)貨時(shí)間和付款條件的不同，同種規(guī)格的商品，前后進(jìn)貨的單價(jià)也可能不同。除 了能分清批次的商品可以按原進(jìn)價(jià)直接確定商品銷售成本外，-•般情況下，出售的商品都 要采用一定的方法來確定一個(gè)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)貨單價(jià)，以計(jì)算商品銷售成本和確定庫存價(jià)值，據(jù) 以核算商品銷售損益，以反映經(jīng)營成果。

商品銷售成本的計(jì)算程序，有順?biāo)愫偷顾銉煞N方法。順?biāo)惴ㄏ扔?jì)算商品銷售成本，再 據(jù)以計(jì)算期末結(jié)存金額;倒算法先計(jì)算期末結(jié)存金額,再據(jù)以計(jì)算商品銷售成本。

順?biāo)惴ǖ挠?jì)算公式：

本期商品銷售成本=本期商品銷售數(shù)最x進(jìn)貨單價(jià) 期末結(jié)存商品金額=期末結(jié)存數(shù)tt X進(jìn)貨單價(jià) 倒算法的計(jì)算公式：

期末結(jié)存金額==期末結(jié)存數(shù)量X進(jìn)貨單價(jià)

本期商品銷售成本==期初結(jié)存金額本期增加金額一本期非銷售減少金額 一期末結(jié)存金額

按照以上計(jì)算方法和商品的不同特點(diǎn)，商品銷售成本的計(jì)算方法有以下幾種：

(1)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定按圾早購人的商品應(yīng)該被售出。因此，每次發(fā)出的商品都假 定是庫存最久的存貨,期末庫存則是最近購人的商品。這種方法一般適用于先人庫必須 先發(fā)出的商品，如易變質(zhì)的鮮活商品。

根據(jù)A商品明細(xì)賬資料，7月份的商品銷售成本計(jì)算如下：

月內(nèi)銷售數(shù)量為1 300包，按先進(jìn)先出法計(jì)算為 (400 X 2. 00) + (300 X 2. 20) + (200 X 2. 40) + (400 X 2. 60) = 2 980(元）

期末庫存商品金額=200 X 2. 80 = 560(元）

采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不需計(jì)算商品單價(jià)，但工作量較 大，如購進(jìn)批次多，而單價(jià)又各異，則計(jì)算工作較為復(fù)雜，一般適用于經(jīng)營品種簡(jiǎn)單的 企業(yè)。

2)加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是以每種商品庫存數(shù)量和金額計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)，再以平均單價(jià)乘以 銷售數(shù)景和期末庫存金額的一種方法。其計(jì)算公式為

加權(quán)平均單價(jià)=(期初庫存金額本期購人金額)/(期初庫存數(shù)量本期購人數(shù)量）

本期商品銷售成本=本期銷售數(shù)景X加權(quán)平均單價(jià) 期末庫存金額=期末庫存數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià) 【例13-1】用加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本。

加權(quán)平均單價(jià)=(800 + 660 + 480+ 1 040 + 560)/(400 + 300 + 200 + 400 + 200)

=3 540/1 500 = 2. 36(元）

本期商品銷售成本=1 300 X 2. 36 = 3 068(元>

期末庫存商品金額=200 X 2. 36 = 472(元）

采用加權(quán)平均法計(jì)算的商品銷售成本比較均衡，計(jì)算結(jié)果亦較準(zhǔn)確，但工作最較大， 一般適用于經(jīng)營品種較少，前后進(jìn)價(jià)相差幅度較大的商品。

3)個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別汁價(jià)法是以每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為計(jì)算銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式 如下：

每批商品銷售成本==每批商品銷售數(shù)最X該批商品實(shí)際進(jìn)貨單價(jià) 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，會(huì)計(jì)部門應(yīng)按進(jìn)貨批次設(shè)置商品明細(xì)賬;業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注 明進(jìn)貨批次;倉庫部門應(yīng)按進(jìn)貨批次分別堆放商品。

這種方法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，計(jì)算比較正確，佴工作世較大，適用于直運(yùn)商 品和進(jìn)貨批次少、銷售能分清進(jìn)貨批次的商品。

4)后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法是按照每一種庫存商品的最后購進(jìn)的商品進(jìn)價(jià)成本作為計(jì)算商品銷售成 本的一種方法。計(jì)算商品銷售成本時(shí)，先按最后一次購進(jìn)的進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算，最后一次購進(jìn) 的商品銷完了以后，再依次向上一次推進(jìn)計(jì)算。

【例13-2】仍以資料為例，用后進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本和期末庫存商品金額。 月內(nèi)銷售數(shù)*為1 300包，按后進(jìn)先出法計(jì)算：

商品銷售成本= (200X2. 80) + (400X2. 60)+ (200X2. 40)

+ (300X2. 20) + (200X2.0)

= 560 + 1 040 + 480 + 660 + 400

=3 140(元）

期未庫存商品金額：200X2. 00 = 400(元）

從上例計(jì)算結(jié)果看，采用后進(jìn)先出法，在購進(jìn)單價(jià)持續(xù)上升的情況下，計(jì)算出來的商 品銷售成本為成本，而期末庫存金額卻是成本，毛利亦為最少。在購進(jìn)單價(jià)連續(xù) 下降的情況下，計(jì)算出來的商品銷售成本為成本，而期末庫存金額卻是成本，毛 利亦為較多。

(5)毛利率法

毛利率法是一種對(duì)商品銷哲成本估算的方法。即用估計(jì)的毛利率（按上季實(shí)際毛利 率或本季計(jì)劃毛利率)計(jì)算商品銷售成本。其i丨算公式如下：

商品銷售成本=本月商品銷售額X[1—上季實(shí)際(或本季計(jì)劃）毛利率二

采用毛利率法,計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便，但計(jì)算的商品銷售成本不夠準(zhǔn)確，因?yàn)檫@種方法是按 照企業(yè)全部商品或大類商品計(jì)算的。通常只有在季度的、第二兩個(gè)月采用，季末應(yīng)選 用其他成本計(jì)算方法中的--種進(jìn)行調(diào)整。一般適宜于經(jīng)營品種較多，月度計(jì)算商品銷笆 成本有困難的企業(yè)。

以上五種商品銷售成本的方法各有特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)情況選擇采用。但一經(jīng)選 定，在一個(gè)年度內(nèi)不能隨意更換，以保持年度商品銷售成本計(jì)算口徑一致。

2.銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包 括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），以 及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，包括職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、 折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi)。銷售費(fèi)用屈于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)人當(dāng) 期的損益。一般包括以下5個(gè)方面的內(nèi)容：

1)產(chǎn)品自銷費(fèi)用：包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、琴卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

2)產(chǎn)品促銷費(fèi)用：為了擴(kuò)大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的促銷費(fèi)用：展覽費(fèi)、廣告 費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)（為擴(kuò)大銷俾而租用的柜臺(tái)、設(shè)備等的費(fèi)用，不包括融資租賃費(fèi)）、銷售服務(wù) 費(fèi)用（提供售后服務(wù)等的費(fèi)用）。

3)銷售部門的費(fèi)用：一般指為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售 后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。但企業(yè) 內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支，不包括在營業(yè)費(fèi)用中，而是列人管 理費(fèi)用。

4)委托代銷費(fèi)用：主要指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷 手續(xù)費(fèi)。

5)商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用：指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸

費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和人庫前的挑選整理費(fèi)等。

【小資料13-1】

銷售升上去成東降下來

如今，越來越多的企業(yè)對(duì)快配感興趣，但部分企業(yè)仍然擔(dān)心，如果采用快配，銷售額可 能增加，但同時(shí)物流成本也會(huì)增加，將給企業(yè)帶來致命的傷害。

物洗成本分析

快配模式和中國醫(yī)藥行業(yè)的特點(diǎn)，決定了醫(yī)藥快配企業(yè)的物流成本主要分為人工成 本和運(yùn)輸配送成本兩大部分。通過對(duì)成熟的快配企業(yè)的物流成本分析，我們可以看出降 低物流成本的關(guān)鍵是對(duì)人工成本、運(yùn)輸成本進(jìn)行整體規(guī)劃和控制。

1.人工成本

由于快配企業(yè)的客戶大多是小客戶，每次訂貨量不多，貨值較低，因此，銷售達(dá)到一定 規(guī)模的快配企業(yè)，倉庫人員每天的主要工作就是負(fù)責(zé)散件藥品的出庫。以江蘇某醫(yī)藥物 流中心為例，該企業(yè)日銷售額平均在160萬元左右，其中，散件藥品的出庫量占每日藥品 總出庫量的73%,500元以下的小額出庫單比例高達(dá)43%。在這樣的醫(yī)藥物流中心，藥 品的揀選出庫、復(fù)核、拼箱、裝車等工作，均需付出大量的人力資源。

隨著企業(yè)銷售規(guī)模的擴(kuò)大，人員數(shù)量還會(huì)不斷增長，員工的工資性費(fèi)用（指發(fā)給職工 的工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼等帶有工資性質(zhì)的費(fèi)用）是企業(yè)物流成本的主要組成部分。根據(jù) 地區(qū)差異，筆者認(rèn)為，如果快配企業(yè)物流管理水平較高，物流員工（驗(yàn)收、庫房、運(yùn)輸配送） 的人工成本控制在含稅銷售額的0.3%〜0.45%左右是比較理想的，如果超過這一比例， 則需進(jìn)行物流“診斷”。

2.運(yùn)輸成本

在江蘇這樣醫(yī)藥市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)的省份，醫(yī)藥快配企業(yè)在配送半徑200公里之內(nèi)實(shí)現(xiàn) 含稅快配銷售額達(dá)到4億〜6億元是比較理想的（物流成本大約在300萬〜480萬元之 間），如果要在其他省份實(shí)現(xiàn)同等規(guī)模的銷售，則需投入更多的物流資源。對(duì)醫(yī)藥快配企 業(yè)而言，要想持續(xù)搶占終端市場(chǎng)，就要擁有既能保證配送時(shí)效，又能保證覆蓋較遠(yuǎn)距離的 K送網(wǎng)絡(luò)。對(duì)運(yùn)輸能力的倚重，決定了運(yùn)輸成本是快配企業(yè)物流成本的又一大組成部分。 這里需要注意的是.隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，二級(jí)配送網(wǎng)點(diǎn)對(duì)于快配銷售而言越來越重要。

洗程優(yōu)化控喇人工成本

如果醫(yī)藥快配企業(yè)的倉庫是平面單層庫房（面積不低于6 000平方米>，月含稅銷售 額在5 000萬〜6 500萬元之間，則倉庫作業(yè)人員總數(shù)（包括驗(yàn)養(yǎng)、保管員、發(fā)貨員、復(fù)核

員）不超過140人，這對(duì)物流成本的控制是比較理想的。

具體而言，如果是一家成熟的醫(yī)藥快配企業(yè)，庫房是單層大庫，則倉庫管理宜采用“整 零分開”的管理策略，整散件庫區(qū)可按照劑型將其分成不同的小區(qū)，實(shí)行“定人定柜臺(tái)”發(fā) 貨。對(duì)出庫流程的設(shè)計(jì)，可考慮采取在集中打單、分庫區(qū)的同時(shí)揀選出庫、復(fù)核員移動(dòng)復(fù) 核收貨并行的模式。

對(duì)于快配銷售僅占總銷售極小比例、日散件藥品出庫量在十幾萬元規(guī)模的企業(yè)，筆者 個(gè)人認(rèn)為倉庫不適宜“整零分開”，整散件藥品合并存儲(chǔ)更有利于降低人工成本。

外包模式降低運(yùn)輸成本

控制運(yùn)輸成本，的方法是將車輛和運(yùn)營費(fèi)用包給駕駛員個(gè)人，根據(jù)駕駛員的工作 量（配送件數(shù)、藥品件數(shù)、配送里程）進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算，企業(yè)與駕駛員以契約的形式合作。

如果運(yùn)營成效顯著，企業(yè)可以結(jié)合倉庫作業(yè)流程，將復(fù)核員、送貨員的使用與費(fèi)用都 包給駕駛員（分線路），同時(shí)為作業(yè)過程中的貨損、貨少等差錯(cuò)、事故等制定出較為清晰的 責(zé)任劃分準(zhǔn)則，這樣一來，企業(yè)總的物流成本還會(huì)進(jìn)一步降低。但必須注意的是，要適當(dāng) 做好對(duì)其的監(jiān)督，保證企業(yè)的聲譽(yù)。